Вид дохода/поступления
|
Плательщик единого налога
| |||
физлицо 1–3 групп
|
юрлицо 3 группы
| |||
1
|
Доход от продажи продукции (товаров, работ, услуг) — общий случай
|
Включается в доход во всей сумме выручки на дату поступления средств в наличной и/или безналичной форме.
На дату отгрузки товаров (подписания акта выполненных работ, предоставленных услуг) единоналожник доход не отражает.
ПРИМЕЧАНИЕ 1 Плательщики НДС включают в доход сумму выручки за минусом НДС.
ПРИМЕЧАНИЕ 2 Единоналожники 1–3 групп могут получать выручку от продажи товаров (работ, услуг) только в денежной форме. Бартерные расчеты запрещены. ГФСУ считает, что плательщики единого налога не могут использовать и векселя в качестве формы расчетов (письмо ГФСУ от 04.06.2015 г. № 5267/Д/99-99-17-02-02-14), а также погашать задолженность путем уступки права требования долга (письмо ГФСУ от 27.11.2015 г. № 25434/6/99-99-15-03-01-15, см. «ПЕН», № 1/2016, с. 10).
| ||
2
|
Доход от продажи товаров (работ, услуг) — переходящие операции:
| |||
2.1
|
поступила выручка за товары (работы, услуги), отгруженные в период, когда плательщик работал на общей системе налогообложения
|
Включается в доход, т. к. предприниматель-общесистемщик при отгрузке товаров (предоставлении услуг, выполнении работ) доходы не отражает. Доходы у него возникают только на дату оплаты
|
Доход не возникает, т. к. доходы были отражены общесистемщиком ранее по дате отгрузки (п.п. 6 п. 292.11 НКУ)
| |
НА ЗАМЕТКУ. Рекомендуем ознакомиться со статьей «Общая система → ЕН для юрлиц группы 3: переходные продажа и околопродажные вопросы» // «ПЕН», № 1/2015.
| ||||
2.2
|
отгружены товары (подписан акт выполненных работ предоставленных услуг), оплата за которые получена в период пребывания на общей системе налогообложения
|
Доход не возникает, т. к. предприниматель-единоналожник отразил доход на дату поступления выручки от продажи в период пребывания на общей системе налогообложения
|
Доход возникает, т.к. суммы полученных авансов у предприятий-общесистемщиков не включаются в состав доходов (абз. 4 п. 292.3 НКУ)
| |
НА ЗАМЕТКУ. Рекомендуем ознакомиться со статьей «Общая система → ЕН для юрлиц группы 3: переходные продажа и околопродажные вопросы» // «ПЕН», № 1/2015.
| ||||
3
|
Оплата осуществляется через платежный терминал
|
В доход включается вся сумма выручки без вычитания комиссии банка.
Если банк из суммы поступлений удерживает плату за расчетно-кассовое обслуживание (а так зачастую и происходит по договору эквайринга), т.е. фактически на счет продавца зачисляется сумма за минусом комиссии, в доход единоналожник включает всю сумму денежных средств, поступивших от покупателя, без ее уменьшения на сумму удержанной банком комиссии (в категории 108.01.02 ЗІР такое разъяснение дано в отношении единоналожников-юрлиц).
Что касается даты возникновения дохода, то, по нашему мнению, ею является дата зачисления средств на текущий счет единоналожника. До этого момента денежные средства продавцу товаров (работ, услуг) не принадлежат, а значит, не могут считаться его доходом. Это подтверждают и фискалы в письме от 26.02.2016 г. № 3330/5/99-99-17-02-16 (см. «ПЕН», № 10/2016, с. 8)
| ||
4
|
Продажа товаров (услуг) через торговые автоматы или другое подобное им оборудование
|
Датой получения дохода является дата изъятия выручки из такого автомата или другого подобного ему оборудования (п. 292.7 НКУ).
Если продажа через торговый автомат (терминал) осуществляется с помощью жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков, датой получения дохода считается дата продажи таких жетонов, карточек и т. п. (п. 292.8 НКУ)
| ||
5
|
Выручка поступает в иностранной валюте (экспорт)
|
Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ, установленному на дату получения такого дохода (п. 292.5 НКУ).
Доходы от операций по экспорту товаров (работ, услуг) состоят из двух частей:
Такие разъяснении в отношении ФЛП–единщиков даны в категории 107.04 ЗІР, а в отношении юрлиц-единщиков в письме ГФСУ от 28.01.2016 г. № 1286/5/99-99-15-03-0116 (комментарий см. в «ПЕН», № 8/2016, с. 5).
ПРИМЕЧАНИЕ Требование об обязательной продаже валютной выручки на данный момент установлено постановлением НБУ от 03.03.2016 г. № 140 (действует до 08.06.2016 г.).
| ||
6
|
Выручка поступает в иностранной валюте через платежную систему Western Union
|
В доход включается выручка в иностранной валюте, пересчитанная по официальному курсу НБУ на дату получения дохода (см. стр. 5 таблицы). При этом в доход единоналожник обязан включить всю сумму поступившей выручки, включая сумму комиссии, удержанную международными системами за перечисление средств (консультация от 02.07.2015 г. в категории 108.01.02 ЗІР).
ВАЖНО! Ранее ГФСУ (письмо от 15.08.2014 г. № 1773/6/99-99-17-02-02-14) запрещала субъектам предпринимательства осуществлять расчеты при приобретении или продаже товаров (работ, услуг) через платежные системы SWIFT, Western Union, MoneyGram и т. п. Безналичные расчеты должны были проводиться только через счет субъекта (п. 1.4 гл. 1 Инструкции № 22). Однако теперь, похоже, фискалы изменили свое мнение.
| ||
7
|
Продажа
подакцизных товаров |
К подакцизным товарам относятся (п.п. 14.1.145 и п. 215.1 НКУ):
В общем случае плательщики ЕН не могут продавать подакцизные товары (п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ).
Исключение сделано только для:
Здесь нужно учитывать, что:
1) суммы акциза, входящие в выручку от продажи, по мнению фискалов, включаются в базу обложения ЕН (письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 16757/6/99-95-42-03-15 // «ПЕН», № 2/2015, с. 4);
2) сумма акциза не включается в базу обложения НДС (п. 188.1 НКУ);
3) ваша цена на столовое вино с включенным в него акцизом не может быть ниже минимальных цен, приведенных в постановлении № 957 (письмо ГФСУ от 15.01.2016 г. № 669/6/99-95-42-01-16-01).
НА ЗАМЕТКУ. Правила расчета суммы акциза при продаже ГСМ приведены ГФСУ в письме от 03.02.2016 г. № 3495/7/99-99-19-03-03-17, а при продаже других подакцизных товаров — в письме ГФСУ от 20.01.2015 г. № 1519/7/99-99-19-03-03-17.
Отчитываться по акцизному налогу, в том числе и розничным продавцам, нужно ежемесячно по форме Декларации акцизного налога, утвержденной приказом от 23.01.2015 г. № 14 (письмо ГФСУ от 21.01.2016 г. № 1903/7/99-99-19-03-03-17). Розничные продавцы подают эту Декларацию в фискальный орган по местонахождению пункта продажи подакцизных товаров. | ||
8
|
Предоставление услуг по временному размещению физлиц
|
Особенностью данных услуг является то, что единоналожник является налоговым агентом по взиманию и уплате в бюджет туристического сбора в порядке, установленном ст. 268 НКУ.
Сумма турсбора, поступающая единоналожнику в составе платы за услугу, не включается в доход, облагаемый ЕН (п. 292.10 НКУ). По этому поводу см. консультацию «“Быть или не быть — вот в чем вопрос”: надо ли учитывать турсбор в доходах единоналожника» // «ПЕН», № 4/2016, с. 27.
НА ЗАМЕТКУ. Фискалы не очень приветствуют ситуацию, когда плательщики ЕН группы 2 оказывают физлицам услуги, оплата за которые поступает от юрлиц — неплательщиков ЕН. Однако мы считаем эту позицию излишне фискальной, ведь фактически услуга потребляется физическим лицом, т. е. правила пребывания в группе 2 ЕН не нарушены (подробнее см. консультацию «Заказчик услуг — физлицо, а платит за все юрлицо: можно ли работать в группе 2» // «ПЕН», № 9/2016, с. 28).
Рекомендуем также ознакомиться с консультацией «Открываем хостел: особенности организации работы» // «ПЕН», № 10/2016, с. 24. | ||
9
|
Средства, возвращенные единоналожником покупателю в связи с возвратом товара
|
Согласно п.п. 5 п. 292.11 НКУ в доход не включается сумма средств (аванса, предоплаты), возвращаемая покупателю вследствие возврата товаров, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств.
Если единоналожник является плательщиком НДС, из дохода исключается сумма возврата за минусом входящего в него НДС.
Сумма возвратов отражается предпринимателем в гр. 3 Книги учета доходов или гр. 3 разд. І Книги учета доходов и расходов со знаком «+».
ПРИМЕЧАНИЕ По мнению фискалов (категория 108.01.05 ЗІР), если у юрлица поступление средств от продажи и их возврат осуществлены в разных налоговых периодах, то в периоде продажи отражается доход (начисляется ЕН), а в периоде возврата средств осуществляется перерасчет суммы ЕН в сторону уменьшения путем либо подачи уточняющей декларации к ранее поданной декларации, либо уточнения показателей в составе отчетной декларации за следующий налоговый период. Иными словами, тут нужно действовать через механизм исправления ошибки.
Рекомендуем ознакомиться с консультацией «Возвращаем аванс, полученный в прошлом году: что будет с единым налогом?» // «ПЕН», № 3/2016, с. 28. | ||
10
|
Средства, поступающие единоналожнику от продавца товаров за возвращенный товар
|
Не включаются в доход (п.п. 5 п. 292.11 НКУ)
| ||
11
|
Поступление ошибочных средств на счет единоналожника (в том числе по вине банка)
|
Если единоналожник уведомил банк о поступлении ошибочных сумм и вернул их в течение 3 р. дн. от даты поступления в пределах одного отчетного периода, то такие суммы не включаются в доход, облагаемый ЕН.
Если эти условия не выполняются (поступление и возврат приходятся на разные отчетные периоды; возврат произошел с нарушением 3-дневного срока), поступившие суммы включаются в доход единоналожника на дату их поступления, а при их возврате — исключаются из дохода (категория 108.01.02 ЗІР). В таком случае пересчитывать ЕН нужно через механизм исправления ошибок.
Подробнее — в консультации «Единщик получил ошибочные средства: следует ли их включать в состав доходов?» этого номера.
| ||
12
|
Продажа валюты
|
Последняя позиция фискалов: положительная разница, возникающая при продаже валюты, не включается в доход предпринимателя-единоналожника (категория 107.04 ЗІР, письмо ГУ ГФС в Черниговской области от 01.04.2016 г. № 270/М/25-01-13-01-15 (см. «ПЕН», № 16/2016, с. 11).
В то же время, на наш взгляд, тут есть основания для признания дохода, т. к. предприниматель осуществляет операцию продажи, в результате которой получает доход в денежной форме. В случае возникновения отрицательной разницы между коммерческим курсом продажи и курсом НБУ, по которому предприниматель отразил доход при его получении, она не отражается в учете предпринимателя.
НА ЗАМЕТКУ. Отдельная консультация размещена в ЗІР по продаже валюты, полученной в качестве кредита в иностранной валюте. Здесь также фискалы разрешают не включать в доход возникшую положительную разницу. В качестве аргумента названо то, что сумма самого кредита не включается в доход (категория 107.04 ЗІР).
|
В доход включается положительная разница при продаже валюты, т. е. разница между коммерческим курсом продажи валюты и официальным курсом НБУ на дату зачисления валютной выручки (пересчета ее по официальному курсу, по которому ранее был отражен доход).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если продается валюта, поступившая в предыдущем отчетном периоде, то в доход включается разница между коммерческим курсом продажи и официальным курсом НБУ на дату окончания предыдущего периода, т.е. курсом, по которому пересчитывалась валюта при составлении баланса (категория 108.01.02 ЗІР).
| |
НА ЗАМЕТКУ. Если вам нужно купить валюту, вам будет интересна консультация «Где средства на покупку заморского товара взять, или Учет покупки иностранной валюты у единоналожника» // «ПЕН», № 6/2016, с. 30.
| ||||
13
|
Положительные курсовые разницы от пересчета иностранной валюты на валютном счете (монетарной задолженности, выраженной в иностранной валюте)
|
Средства или задолженность в иностранной валюте не пересчитываются физлицом-предпринимателем на конец отчетного периода или на дату погашения задолженности. Соответственно, курсовые разницы у него не возникают (категория 107.04 ЗІР)
|
Юрлица обязаны вести бухгалтерский учет и пересчитывать монетарные активы на конец отчетного периода или на дату погашения задолженности.
По мнению фискалов, сумму возникающих при этом положительных курсовых разниц нужно включать в доход единоналожника. Отрицательные разницы не уменьшают базу обложения ЕН (категория 108.01.02 ЗІР).
ПРИМЕЧАНИЕ Мы считаем, что возникающие разницы от изменения курса нельзя считать доходом в материальной или нематериальной форме, полученным субъектом, поэтому такие суммы не должны облагаться ЕН, однако фискалы против этого.
| |
14
|
Доход от продажи основных средств (движимого и недвижимого имущества)
|
Доходы от продажи движимого или недвижимого имущества, принадлежащего физлицу, не включаются в его единоналожный доход. Такие доходы облагаются НДФЛ в порядке, установленном разд. IV НКУ для обычных физлиц-непредпринимателей. Помимо НДФЛ, теперь еще с налогооблагаемого дохода нужно уплатить и ВС по ставке 1,5 %.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Получив такие доходы, необходимо до 1 мая года, следующего за отчетным, подать Декларацию об имущественном положении и доходах. Это не касается продажи имущества налоговому агенту или в случае, если при нотариальном удостоверении договора купли-продажи был уплачен НДФЛ (п. 179.2 НКУ), а сейчас еще и ВС. В таких случаях плательщик освобождается от обязательного декларирования доходов.
|
Налогообложение зависит от продолжительности использования объекта основных средств в деятельности юрлица (п. 292.2 НКУ):
ВАЖНО! Нормами НКУ не предусмотрено условие по продаже объектов основных средств по цене не ниже их балансовой или оценочной стоимости. С этим согласны и фискалы (категория 108.05 ЗІР). Следовательно, при определении доходов, облагаемых ЕН, ориентир только на договорную цену продажи. А вот обязательства по НДС (если единоналожник является плательщиком НДС) определяются исходя из договорной цены, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости объекта по данным бухгалтерского учета (п. 188.1 НКУ).
НА ЗАМЕТКУ. Вам будут полезны консультации:
| |
15
|
Доходы от продажи прочего имущества (не являющегося объектами основных средств)
|
В доход единоналожника не включается, но подлежит обложению НДФЛ и ВС в порядке, установленном разд. IV НКУ для физлиц-непредпринимателей.
Для целей НДФЛ и ВС некорректно делить объекты на относящиеся и не относящиеся к объектам основных средств. Тут деление должно быть на движимое и недвижимое имущество. Продажа любого имущества физлица, отличного от недвижимости, должна облагаться по ставке 5 % (за исключением льготы для легкового авто, мотоцикла, мопеда). Однако налоговики делят имущество физлица на недвижимое, движимое и прочее. И к прочему имуществу (мобильные телефоны, мебель, бытовая техника и т. п.) они применяют ставку 18 %. Причем НДФЛ и ВС должен удержать налоговый агент у источника выплаты (см. комментарий к письму ГФСУ от 03.02.2016 г. № 1132/Н/99-99-17-03-03-14 // «ПЕН», № 11/2016, с. 6).
При получении дохода не от налогового агента или в случае неуплаты НДФЛ и ВС при нотариальном удостоверении договора физлицо обязано задекларировать такой доход по итогам года.
|
В доход включается вся сумма выручки от продажи объекта (за минусом НДС в случае, если продавец является плательщиком НДС)
| |
16
|
Роялти
|
Не включаются. Такие доходы облагаются НДФЛ и ВС в порядке, установленном разд. IV НКУ для обычных физлиц.
Обязанность по удержанию НДФЛ возложена на лицо, выплачивающее роялти, подпадающее под определение налогового агента. Если роялти получены не от налогового агента (например, от нерезидента), физлицо-получатель обязано подать по итогам года декларацию и уплатить с этих доходов НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %
|
Включаются в доход единоналожника.
| |
17
|
Дивиденды
|
Физлицо может получать дивиденды только как обычный гражданин (гражданка), а не как ФЛП.
Соответственно, в доходы единоналожника такие суммы не включаются. С дивидендов НДФЛ и ВС удерживаются налоговым агентом (т. е. эмитентом корпоративных прав) у источника выплаты.
|
Не включаются при условии, что они были обложены налогом в соответствии с требованиями НКУ (п.п. 10 п. 292.11 НКУ).
НА ЗАМЕТКУ. Здесь подразумевается уплата авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов. С 01.01.2015 г. начали действовать новые правила «дивидендного» аванса, согласно которым в большинстве случаев предприятия-общесистемщики не должны платить «дивидендный» аванс при выплате дивидендов, но все равно такие суммы облагаются у него налогом на прибыль в соответствии с требованиями НКУ, поэтому получатель дивидендов не включает их сумму в состав своих доходов.
Что касается получения дивидендов от предприятий-единоналожников, то ГФСУ по-прежнему настаивает на уплате эмитентом «дивидендного» аванса у источника выплаты дивидендов (письма от 20.07.2015 г. № 15172/6/99-99-19-02-02-15 // «ПЕН», № 1/2015, с. 6, и от 10.02.2016 г. № 2758/6/99-95-42-01-15 // «ПЕН», № 9/2016, с. 7), поэтому получатель не включает полученные суммы в доход. Мы считаем, что с 01.01.2015 г. единоналожники не должны платить «дивидендный» аванс, но в таком случае получатель должен будет включить такую сумму в доходы и уплатить с нее ЕН
| |
18
|
Проценты
|
Не включаются в «единоналожный» доход. Такие доходы облагаются НДФЛ и ВС в порядке, установленном разд. IV НКУ для обычных физлиц.
Это касается и процентов, начисленных на депозитный счет единоналожника.
Доходы в виде процентов облагаются по ставке 18 %. Причем удержать НДФЛ обязаны банки (другие налоговые агенты), начисляющие проценты доходы (п.п. 170.4.1 НКУ), т. е. по итогам года с этих доходов дополнительно платить НДФЛ физлицу не нужно
|
Включаются в доход единоналожника
| |
19
|
Продажа товара по посредническим договорам (комиссии, поручения, транспортного экспедирования, агентскому договору)
|
В доход единоналожника включается сумма вознаграждения, получаемая посредником. Обратите внимание, что с 01.01.2015 г. решена проблема с доходом единоналожника-комиссионера: теперь такие субъекты без опасений включают в доход только сумму вознаграждения (п. 292.4 НКУ). См. также консультацию «Когда применяются посреднические правила для ЕН» этого номера.
Доход возникает на дату поступления суммы вознаграждения на счет (в кассу) посредника. ГФСУ в письме от 12.08.2015 г. № 17056/6/99-99-15-03-01-15 (см. «ПЕН», № 2/2015, с. 5) разъяснила, что ФЛП-посредник отражает в гр. 2 Книги учета доходов (Книги учета доходов и расходов) только сумму вознаграждения.
ПРИМЕЧАНИЕ 1 Самый беспроблемный вариант для посредника — получать вознаграждение от комитента (доверителя) отдельным платежом. Если так не получается, безопаснее всего единоналожнику отражать доход в размере причитающегося ему вознаграждения в момент получения выручки от продажи. Если при получении выручки вы не можете точно определить сумму вознаграждения, подготовьтесь отстаивать перед проверяющими более позднюю дату отражения дохода.
ПРИМЕЧАНИЕ 2 ФЛП 1 и 2 групп не могут предоставлять посреднические услуги по купле, продаже, аренде или оценке недвижимого имущества. Такие предприниматели могут работать только на 3 группе (п.п. 2 п. 291.4 НКУ).
ПРИМЕЧАНИЕ 3 Если вид деятельности (вид товара, услуги) является запрещенным для единоналожника, то осуществлять его нельзя ни по прямым, ни по посредническим договорам (категория 107.03 ЗІР).
НА ЗАМЕТКУ. О том, какой код КВЭД-2010 выбрать посреднику, мы говорили в консультации «Надумали быть посредником? Правильно выбираем КВЭД» // «ПЕН», № 10/2016, с. 27. О нюансах налогообложения деятельности транспортного экспедитора — плательщика ЕН вы можете узнать из консультации «Единоналожник-экспедитор: вопросы ЕН и НДС» // «ПЕН», № 13/2016, с. 12.
| ||
20
|
Собственные средства:
| |||
20.1
|
внесение средств на собственный текущий счет единоналожника
|
Если предприниматель вносит на текущий счет полученную наличными выручку, которая уже вписана в Книгу, поступившая на счет сумма не включается в доход (запись в Книге повторно не делается).
Фискалы считают, что собственные средства предпринимателя (свыше полученной выручки за определенный период), которые он вносит на свой счет в банке, попадают в доход единоналожника (ОНК № 1183, категория 107.04 ЗІР).
С нашей позицией по этому поводу вы можете ознакомиться в консультации «Держать собственные средства лучше в банке, особенно жестяной» // «ПЕН», № 4/2015
|
Собственные средства предприятия, внесенные на счет, не включаются в доход предприятия-единоналожника
| |
20.2
|
перевод средств с одного счета единоналожника на другой свой счет
|
Не включается в доход.
В противном случае это приведет к повторному включению данной суммы в базу обложения ЕН. ГНСУ в письме от 26.11.2012 г. № 9779/0/71-12/15-2217є подтвердила это мнение для юрлиц-единоналожников. Уверены, что аналогичный подход должен применяться и в отношении предпринимателей — плательщиков единого налога
| ||
21
|
Получение страхового возмещения
|
Не включается в доход единоналожника, а облагается НДФЛ и ВС в порядке, установленном для обычных физлиц разд. IV НКУ (п. 292.1 НКУ).
При этом льготы в обложении НДФЛ (и ВС) по страховым выплатам приведены в пп. 165.1.27 и 165.1.28 НКУ. Так, к примеру, льготируемая сумма выплаты по страхованию гражданской ответственности — не более размера ущерба, фактически причиненного бенефициару, который определяется по обычным ценам на дату такой страховой выплаты
|
Включается в доход на дату получения такого страхового возмещения (категория 108.01.02 ЗІР). См. также консультацию «"Это только цветочки, а ягодки впереди": получаем страховое возмещение» этого номера.
| |
22
|
Аренда:
| |||
22.1
|
доход от сдачи имущества в аренду
|
Включается в базу обложения ЕН.
ВАЖНО! Есть ограничения по общей площади имущества, которую ФЛП-единоналожники могут сдавать в аренду (п.п. 291.5.3 НКУ):
Учтите также, что ФЛП группы 1 не могут сдавать имущество в аренду. А ФЛП группы 2 могут предоставлять такие услуги только населению или плательщикам ЕН.
Подробно об арендных нюансах для предпринимателей вы узнаете из консультаций:
|
Включается в базу обложения ЕН.
Ограничений по площади сдаваемого в аренду имущества или по кругу лиц-арендаторов тут нет
| |
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Фискалы считают, что адреса всех объектов, которые единоналожник сдает в аренду, нужно указывать в графе «Місце провадження господарської діяльності» заявления о выборе упрощенной системы налогообложения (разъяснение в категории 107.01 ЗІР). Соответственно, если появляются новые объекты, которые вы будете предоставлять в аренду, то придется подавать заявления, чтобы эти данные были внесены в Реестр ЕН.
| ||||
22.2
|
возмещение арендатором коммунальных платежей
|
Да, облагается (консультация в категории 108.01.02 ЗІР).
СОВЕТ. Чтобы уйти от включения данных сумм в состав ЕН, арендатору следует заключить договоры с коммунальными службами и самостоятельно оплачивать данные расходы.
| ||
22.3
|
компенсация налога на недвижимость от арендатора арендодателю
|
Да, включается в объект обложения ЕН.
НА ЗАМЕТКУ. Вас наверняка заинтересуют консультации:
| ||
23
|
Возврат депозита на счет единоналожника
|
Не отражается в составе дохода единоналожника возвращаемая банком сумма после окончания срока действия договора банковского счета, сумма депозитного вклада (без процентов) с депозитного на текущий счет предприятия, поскольку единоналожнику возвращены собственные средства (категория 108.01.02 ЗІР).
В отношении ФЛП-единоналожников ГФСУ занимает аналогичную позицию, но тут вводится дополнительное условие (категория 107.04 ЗІР): возвращаемый субъекту депозит не включается в его доход при условии, если указанные средства были положены после включения в доход такого предпринимателя в период их получения
| ||
24
|
Уставный капитал:
| |||
24.1
|
получение взноса (денежного или ТМЦ) в уставный капитал ЕН
|
Х
|
Не включается в доход единоналожника (п.п. 8 п. 292.11 НКУ)
| |
24.2
|
внесение плательщиком ЕН взноса в уставный капитал другого предприятия
|
Х
НА ЗАМЕТКУ. Участвовать в юридическом лице физическое лицо может только как обычный гражданин (гражданка), а не как ФЛП (письмо ГФСУ от 28.04.2015 г. № 4000/Б/99-99-17-02- 02-14).
|
Не включается в доход единоналожника.
ВАЖНО! Делать взнос можно только денежными средствами. В противном случае наступят негативные последствия, установленные НКУ для бартерных расчетов (передача ТМЦ в обмен на корпоративные права). Подробнее см. консультацию «Единоналожник! “Опасайся пуще глаза”... вносить ТМЦ в уставный капитал!».
| |
25
|
Возвратная финпомощь, кредиты:
| |||
25.1
|
получение возвратной финансовой помощи
|
При получении такая сумма в доход единоналожника не включается.
Далее нужно смотреть, в какой срок возвращена финпомощь:
При последующем возврате «сверхгодичной» финпомощи доходы не сторнируются.
См. также консультацию «Возвратная финпомощь у единоналожника: налоговые последствия и нюансы оформления» сегодняшнего номера.
ПРИМЕЧАНИЕ Если субъект хозяйствования получил финпомощь, будучи на общей системе налогообложения, а затем перешел на уплату единого налога, он не включает эту сумму в состав доходов (категория 108.01.02 ЗІР).
| ||
25.2
|
возврат ранее предоставленной другому лицу возвратной финпомощи (займа)
|
В учете лица, оказавшего возвратную финансовую помощь, доходы не возникают как при ее выдаче, так и при ее обратном получении. Следовательно, сумма возвращенной финансовой помощи не включается в доход плательщика единого налога (письмо ГНСУ от 11.02.2013 г. № 1990/6/17-1216, категория 108.01.02 ЗІР).
По мнению фискалов (категория 107.04 ЗІР), единоналожники не имеют права в принципе предоставлять финансовую помощь на возвратной основе, поскольку, по их мнению, такая деятельность попадает под финансовое посредничество, что запрещено для упрощенной системы налогообложения согласно п. 291.5 НКУ.
Обосновывают свою позицию фискалы так: согласно КВЭД-2010 и Пояснениям к КВЭД-2010 предоставление возвратной финансовой помощи соответствует коду 64 «Предоставление финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения».
Мы не согласны с этим. Подробности мы описали в консультациях «Единоналожники-юрлица и займы: быть ли вместе?» и «Возвратная финпомощь у юрлица-единоналожника».
Единоналожникам нельзя осуществлять деятельность в сфере финансового посредничества, которую могут осуществлять только финансовые учреждения, имеющие на это соответствующую лицензию. В свое время Госкомфинуслуг издал Распоряжение № 5555 (является актуальным и на данный момент), что нефинансовые учреждения могут предоставлять беспроцентные займы. Позже это было подтверждено в письме Госкомфинуслуг от 14.03.2008 г. № 2944/11-11, а также в письме ГФСУ от 05.02.2016 г. № 2503/6/99-95-42-03-15.
Более того, было даже разъяснение в пользу предоставления обычными (нефинансовыми) субъектами процентного займа при условии, что такой заем предоставляется за собственный счет и не сопровождается прямым или опосредованным привлечением средств или иных финансовых активов от других лиц (письмо Госкомпредпринимательства от 17.11.2006 г. № 8287). Легитимность заключения процентных договоров займа нефинансовыми учреждениями была подтверждена и в ряде судебных решений (см., к примеру, постановление ВСУ от 18.07.2012 г. по делу № 6-79цс12, определение Житомирского апелляционного административного суда от 27.03.2014 г. по делу № 817/4200/13-а).
Но если с процентными займами шутить не стоит, то предоставлять беспроцентную возвратную финансовую помощь единоналожники имеют полное право. Правда, если субъект хозяйствования постоянно проводит такие операции, то фискалы могут узреть тут финансовое посредничество (письмо ГФСУ от 05.02.2016 г. № 2503/6/99-95-42-03-15), но, на наш взгляд, это ничем не обоснованное требование.
Рекомендуем также ознакомиться с консультацией «Возвратная финпомощь у единоналожника: налоговые последствия и нюансы оформления» того номера.
| ||
25.3
|
сумма полученного банковского кредита
|
Не включается в доход (п.п. 3 п. 292.11 НКУ).
НА ЗАМЕТКУ. В категории 107.04 ЗІР есть разъяснение со ссылкой на ОНК № 1183, в котором в отношении ФЛП указано, что сумма полученного кредита, внесенная предпринимателем на текущий счет, включается в базу обложения ЕН. Мы категорически с этим не согласны.
| ||
26.
|
Безвозвратная финпомощь, бесплатно полученные ТМЦ:
| |||
26.1
|
получение безвозвратной финансовой помощи
|
Включается в доход в сумме полученных средств на дату их получения.
НА ЗАМЕТКУ. Если речь идет о благотворительной помощи, то получать ее гражданин (гражданка) может только как обычное физлицо, а не как ФЛП (категория 107.03 ЗІР).
| ||
26.2
|
стоимость бесплатно полученных ТМЦ (товаров, основных средств и др.)
|
Включается в доход.
Безвозмездно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, заключенным согласно законодательству, по которым не предусмотрены денежная или иная компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат, а также товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные таким плательщиком единого налога (п. 292.3 НКУ).
Датой включения в доход является дата подписания акта приема-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг).
ГФСУ считает, что если стоимость бесплатно переданных товаров не указана, она устанавливается с учетом обычных цен (категория 108.01.02 ЗІР). Ссылаются фискалы на ч. 4 ст. 632 ГКУ, где сказано: если цена в договоре не установлена и не может быть определена исходя из его условий, она определяется исходя из обычных цен, которые сложились на аналогичные товары, работы или услуги на момент заключения договора. На наш взгляд, эта норма не совсем тут применима, поскольку из условий договора о бесплатной передаче прямо следует, что цена равна нулю (компенсация не предусмотрена). Тем не менее, сторонам не лишним будет позаботиться об указании в первичных документах стоимости бесплатно передаваемого имущества
| ||
27
|
Стоимость бесплатно предоставленных единоналожником товаров (работ, услуг)
|
Доходы не возникают (категория 108.01.02 ЗІР)
| ||
28
|
Доходы от продажи ценных бумаг
|
Такой доход у физлица-предпринимателя единым налогом не облагается, а подлежит обложению НДФЛ в порядке, установленном для обычных физических лиц разд. IV НКУ (категория 107.03 ЗІР)
|
Мы считаем, что вся сумма средств, поступивших в виде выручки от продажи ценных бумаг, включается в базу обложения ЕН.
Однако официальные органы дают лояльные разъяснения на этот счет: в доход единоналожника включается положительная разница между выручкой от продажи ценных бумаг и расходами на их приобретение. Поддерживают лояльную позицию и суды (определения ВАСУ от 03.07.2008 г. по делу № К-29591/0, от 26.04.2007 г. по делу № К-10510/06 и от 22.03.2007 г. по делу № К-15946/06).
Для того чтобы безопасно пользоваться этими разъяснениями, рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию.
Подробнее см. в консультации «Продажа корпоративных прав юридическим лицом — единоналожником группы 3» // «ПЕН», № 2/2015, с. 26
| |
29
|
Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
|
Включается в доход только плательщиков ЕН группы 3, являющихся плательщиками НДС. Неплательщики НДС, а также единоналожники группы 4 не включают такие суммы в доход.
Датой получения такого дохода является дата списания истекшей кредиторской задолженности (п. 292.6 НКУ). См. консультацию «На старт, внимание, марш: списываем «зависшую» кредиторку» этого номера.
Единоналожник включает в доход сумму кредиторской задолженности без НДС.
НА ЗАМЕТКУ. Налоговые последствия списания истекшей кредиторской задолженности предпринимателем-единоналожником рассмотрены в консультации «Долгая-долгая» кредиторка и доход ФЛП-единоналожника» // «ПЕН», № 4/2015, с. 16
| ||
30
|
Задолженность, аннулированная кредитором по договоренности сторон до окончания срока исковой давности
|
По мнению фискалов, включается в доход единоналожника как бесплатно полученные товары в отчетном периоде, в котором достигнута договоренность относительно прощения задолженности (категория 107.04 ЗІР).
Согласно п.п. «б» пп.14.1.13 НКУ бесплатно предоставленные товары (работы, услуги) — это товары (работы, услуги), которые предоставляются без требования об их компенсации. При списании товара до истечения срока исковой давности, по мнению ГФСУ, такие товары становятся бесплатно полученными
| ||
31
|
Излишек по инвентаризации
|
ФЛП не обязан проводить инвентаризацию, поэтому и об излишках тут говорить не приходится.
Если в ходе деятельности у предпринимателя будет обнаружено излишнее (не подтвержденное документально) имущество, оно может быть расценено фискалами как бесплатно полученное. Однако согласиться с этим сложно, ведь предприниматель вправе использовать в своей деятельности любое свое имущество
|
Фискалы считают, что такие суммы включаются в доход (письмо ГФСУ от 30.12.2015 г. № 29929/5/99-99-15-03-01-16// «ПЕН», № 3/2016, с. 5)
| |
32
|
Сумма компенсации (возмещения), полученная по решению суда
|
Мы считаем, что такие суммы включаются в доход единоналожника.
В то же время есть письмо ГНСУ от 07.09.2012 г. № 1553/0/61-12/15-2216є, а также консультация в категории 108.01.02 ЗІР о том, что сумма полученных средств в результате удовлетворения претензии в порядке, установленном законом, как компенсация единоналожнику прямых расходов или убытков, не включается в состав его дохода. Основание — п. 292.15 НКУ. Однако в этой норме говорится несколько об ином: при определении объема дохода, который дает право субъекту хозяйствования зарегистрироваться плательщиком ЕН и/или находиться на упрощенной системе налогообложения в следующем налоговом (отчетном) периоде, не включается в доход, полученный как компенсация (возмещение) по решению суда за любые предыдущие (отчетные) периоды. О том, что данная сумма не включается в доход плательщика с целью обложения ЕН, в п. 292.15 НКУ не сказано. Следовательно, такой доход подлежит налогообложению на общих основаниях.
Тем, кто желает воспользоваться лояльной консультацией ГФСУ, рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию по этому поводу
| ||
33
|
Поступления в виде пособий из Фонда соцстраха (больничные, пособие по беременности и родам)
|
Не включаются в доход суммы пособий, полученные единоналожником-работодателем (п.п. 4 п. 292.11 НКУ)
| ||
Если ФЛП получает соцпособия на себя, то облагать их нужно как доход обычного физлица.
В частности, с обычных больничных придется уплатить НДФЛ и ВС, а вот суммы пособия по беременности и родам НДФЛ и ВС не облагаются.
См. консультацию «Получение ФЛП-единщиком помощи на погребение» этого номера.
|
Х
| |||
34
|
Поступление средств на счет единоналожника в виде излишне уплаченных налогов и сборов
|
Не включаются в доход (п.п. 9 п. 292.11 НКУ)
| ||
35
|
Возврат единоналожнику ранее внесенных средств при выходе из состава учредителей другого юрлица
|
Учредителем можно быть только в статусе обычного физлица, а не ФЛП. Доход от операций с инвестиционными активами облагается НДФЛ и ВС в порядке, установленном разд. IV НКУ. По итогам года физлицу нужно задекларировать такой доход.
|
Не включаются в состав дохода плательщика единого налога в пределах суммы взноса.
| |
Жанна Семенченко, заместитель главного редактора
http://epodatok.com.ua/ru/handbooks/5730
Комментариев нет:
Отправить комментарий